新企業所得稅法主要特點、影響及對策
新《企業所得稅法》和實施條例（以下統稱新稅法）于2008年1月1日起實施，新稅法統一稅法并適用于所有內外資企業、統一并適當降低稅率、統一并規范稅前扣除范圍和標準、統一并規范稅收優惠政策、統一并規范稅收征管要求。這“五個統一”是新稅法較之過去的主要變化，又是新稅法的精髓所在，必將對企業轉變發展方式，加快轉型升級，走科學發展之路產生積極而深遠的影響。
一、新稅法的主要特點
�。ㄒ唬┐龠M企業增強核心競爭力。
1、支持企業增加研發投入。新稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。有利于進一步激發企業創新熱情，形成自主知識產權。
2、支持企業技術轉讓。新稅法規定，符合條件的企業技術轉讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。老稅法規定，技術轉讓所得年凈收入30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
3、支持企業增加教育投資。新稅法規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。老稅法規定，職工教育經費按計稅工資總額的1.5%計算扣除。新老相比，一是新法在扣除比例上提高，并且允許超過部分結轉扣除；二是在扣除基數上更加靈活并提高，新法規定扣除基數是“工資薪金”，老法規定是“計稅工資”。
4、支持企業創品牌。新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。老稅法對于內資企業的廣告費與業務宣傳費嚴格區分開，廣告費的扣除實行分類扣除政策（一般企業為2%，特殊行業為8%），業務宣傳費扣除不超過當年銷售（營業）收入5‰，比較復雜，對于外資企業廣告費和業務宣傳費支出則據實扣除。新稅法提高了廣告、宣傳費扣除標準，有利于企業加大宣傳、爭創品牌，對推進傳統產業品牌化具有積極意義。
5、支持企業由于技術進步采取縮短折舊年限和加速折舊。新稅法明確，可以享受這一優惠的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。同時規定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。老稅法規定，需縮短折舊年限和加速折舊的，需逐級報國家稅務總局批準。
新稅法對電子設備的折舊年限，由老稅法規定的5年，縮短為3年。這有利于企業加快信息化。
6、支持企業加強管理�？紤]到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。 老稅法規定，全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業）收入凈額的5‰；超過1500萬元，按3‰的比例加3萬元扣除�？傮w看，新稅法對業務招待費開支是從嚴控制的，特別是對中小企業，新的扣除標準低于老標準。
（二）促進企業向國家優先發展產業投資。
1、支持高新技術產業發展。新稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業采取15%的照顧性稅率。明確了高新技術企業的條件，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
新稅法將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，以解決現行政策執行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。
2、支持環保和節能節水產業發展。新稅法對企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，即“三免三減半”。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。
3、支持資源綜合利用產業發展。新稅法規定，企業綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。也就是有10%的收入可不繳納所得稅。
4、支持基礎設施建設。新稅法對企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，即“三免三減半”。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
5、支持農業企業和農產品加工企業發展。新稅法對企業從事農業項目的所得，免征企業所得稅。包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈。新稅法明確生產性生物資產的概念，并規定了折舊扣除標準。生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。生產性生物資產計算折舊的最低年限是：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。這有利于農產品加工企業的發展。
�。ㄈ┐龠M中小企業創業發展。
1、新稅法對小型微利企業實行20%的照顧稅率。新稅法規定了小型微利企業的標準，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。雖然老稅法也對小企業實行了兩檔照顧性稅率：納稅年度應納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的，實行18%的稅率；3萬元—10萬元（含10萬元），實行27%的稅率。但總的感到，新稅法比老稅法的優惠范圍擴大，優惠的力度有較大提高。
2、鼓勵創業投資企業投資中小高新技術企業。新稅法對創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有利于改善科技型中小企業的投融資環境，推進企業做強做大。
�。ㄋ模┐龠M企業增強社會責任。
1、放寬企業工資扣除標準。新稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。而老稅法只規定，企業按計稅工資扣除。如江蘇的計稅工資標準為1600元/月。新稅法有利于企業引進高層次人才和提高員工的工資水平。
2、加強勞動保護。新稅法規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。老稅法規定，企業的勞動保護支出，可在一定范圍，經核準后，按規定比例扣除。
3、加強職工社會保障。新稅法更加規范和明確了基本養老保險的范圍和扣除標準，對補充養老保險也作了規定。新稅法規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
4、提高公益性捐贈扣除標準。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。按利潤總額扣除，更加簡便和可操作性。而老稅法只允許公益性捐贈的按年度應納所得稅額的3%以內扣除。
5、支持企業安置殘疾人員。新稅法規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
6、支持企業履行環境保護和安全生產責任。新稅法特別規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備，按該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
（五）促進企業加快“走出去”的步伐。
新稅法規定，居民企業（指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業）從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于企業實施“走出去”戰略，提高國際競爭力。
新稅法同時明確了直接控制和間接控制的標準。新稅法規定，直接控制是指企業直接持有外國企業20%以上股份；間接控制是指企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份。有利于擴大享受境外投資抵免政策企業的范圍。
�。┐龠M企業納稅行為規范化。
1、總公司與不具備法人資格的分支機構采取匯總納稅。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業設立的不具有法人資格的營業機構實行匯總納稅，改變了以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人的規定。這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業納稅成本，提高企業的競爭力。值得關注的是，可能出現地區間稅源轉移問題。由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，新稅法授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。
2、集團母子公司之間不得合并納稅。新稅法規定，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。考慮到企業所得稅法實行了法人稅制，企業集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅國家是從嚴控制的，這樣有利于減緩地區間稅源轉移問題。
3、新稅法特設“特別納稅調整”一章，加大了反避稅的力度。新稅法對防止關聯方轉讓定價作了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規范了企業行為，增加了企業利用關聯交易偷稅的風險，有利于更好地維護國家利益。
二、新稅法對企業的影響和對策
據省國稅局以2006年所得稅征收基數測算，由于稅率調整和稅前扣除標準的放寬，將使國稅系統征收的內資企業所得稅減少74億元，外資企業所得稅增加9億元，增減相抵，國稅系統企業所得稅征收額將減少65億元�？傮w上看，新稅法對內資企業讓利幅度較大，對企業科學發展、轉型升級帶來了新的機遇，企業反響良好。但新稅法的改革和創新在具體實施中，有些條款還有待進一步明確：一是企業研究開發費用中的實驗、研究儀器設備與生產設備的認定問題，實際操作有難度。二是微利小企業的認定問題，目前稅務部門還沒有明確。三是對合理的工資薪金，“合理”如何裁量，需要明確。同時，企業用工成本將有所增加。四是新辦企業免稅政策的取消、外資企業稅收政策的調整等，都將對創辦小企業和企業發展產生重大影響。
面對新稅法的重大變革，企業必須從自身實際出發，順應政策調整，轉變發展思路，尋求應對之策，下決心實踐科學發展觀，走新型工業化之路，實現又好又快發展。
�。ㄒ唬└幼⒅丶夹g創新。用足用好新稅法研發費用加計扣除的優惠政策，建立持續研發投入的良性機制，提高產品的科技貢獻率和品牌貢獻率。有效利用加速折舊政策，加大技術和設備改造。足額提取職工教育經費，高度重視員工培訓。利用新稅法工資扣除標準放寬的政策，加大引進和培養高端人才的力度。合理、有度增加廣告費和業務宣傳費支出，爭創品牌企業、品牌產品。加大信息化投入，提高企業信息化水平。
�。ǘ└幼⒅剞D型升級。新稅法將現行“以區域優惠為主”的所得稅優惠格局，調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔的”所得稅優惠新格局。企業必須高度關注國家產業政策，抓住新稅法實施機遇，及時調整投資方向，推進轉型升級。按照調高調輕調優的要求，積極培育和發展市場前景大、產業關聯度大、高附加值、高技術含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、二低”產業，大力發展新興產業、知識主導型產業，重點向高新技術領域、環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等國家鼓勵的產業投資。企業可采取直接投資、收購、兼并等多種形式，爭創科技型企業和高新技術企業，盡可能多享受新稅法的優惠政策。
�。ㄈ└幼⒅貥嫿ňG色制造體系。新稅法對企業綜合利用資源生產的產品取得的收入，實行減計收入的優惠政策；對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備，實行稅收抵免的優惠政策；對企業依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，實行全額扣除的優惠政策。這都體現了國家對綠色制造的重視和支持，也為企業構建綠色制造體系奠定了很好的政策基礎。企業必須用足用好這些優惠政策，制定有效、持續的綠色制造投入計劃，加快節能減排技術改造，大力發展循環經濟，構建資源節約型、環境友好型、安全發展型的綠色制造體系。
�。ㄋ模└幼⒅丶訌姽芾韯撔隆Ｒ钥茖W發展觀統領企業的管理創新。切實加強財務管理，全面實施新企業財務通則，加強現金流的管理與控制，提高企業資金的使用效率。加強在經營、投資、理財等環節上的稅收籌劃，將不能稅前扣除的支出最小化，將規定范圍內支出最大化，實現企業稅收負擔的最小化。足額提取、列支新稅法規定的職工福利費、勞動保護、社會保障、公益捐贈等，增強企業的社會責任。充分利用新稅法安置殘疾人員加計扣除的優惠政策，在適當崗位上盡可能安置下崗失業和殘疾人員，節約企業用工成本。充分利用國際國內兩個市場，用足用好新稅法境外投資抵免政策，加快“走出去”步伐。
（五）更加注重規范納稅行為。新法對企業反避稅的規范力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，規定了一系列相關條款，從而使以往主要是針對外資企業的反避稅，自然延伸到內資企業。企業應提早作出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規定，防止被稅務行政調查而造成損失。大力發展總部經濟，合理布局總分機構，促進企業做大做強。
