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| [稅收籌劃]物流企業(yè)的稅收籌劃技巧 |
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作者：石家莊律師趙麗娜錄入
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外dl735.cn
時(shí)間：2008/12/24 17:05:00 |
物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃
增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。
案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格。現(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。
方案一：廣廈集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由廣廈集團(tuán)承擔(dān)，所以廣廈集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。
方案二：通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給廣廈集團(tuán)。廣廈集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。如意物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），如意物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。
方案三：如意物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。廣廈集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費(fèi)，則廣廈集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，如意物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。
對(duì)比以上三種方案，對(duì)于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于廣廈集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對(duì)于雙方都是有利的。
二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅
由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。
案例二：好運(yùn)物流公司決定將兩臺(tái)大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年。好運(yùn)物流應(yīng)當(dāng)收取租金：10×6=60（萬元）。客戶甲除需支付60萬元的租賃費(fèi)，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。
方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運(yùn)物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為60-3.3=56.7（萬元）。
方案二：如果好運(yùn)物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對(duì)合作雙方都有利。
三、分別核算好處多
案例三：順風(fēng)物流公司是一個(gè)集倉儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運(yùn)輸收入為1 400萬元，提供倉儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬元。
根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。
如果該企業(yè)沒有分開核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為4 000×5%=200（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為200×（7%+3%）=20（萬元）。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營業(yè)稅為1 400×3%+2 600×5%=172（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172×（7%+3%）=17.2（萬元）。比較可知，分開業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+20－172－17.2=30.8（萬元）。此外，對(duì)于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號(hào)），代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，因此代開票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開，由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。
四、內(nèi)部承租有技巧
稅法對(duì)特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。
案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]78號(hào)）：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對(duì)內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。
方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為20 000×30×5%= 30 000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30 000×（7%+3%）=3 000（元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600 000×12%=72 000（元），每年合計(jì)所承受的稅收負(fù)擔(dān)為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。
方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對(duì)外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 000×6= 630 000（元）。
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